跨境電商、外貿(mào)綜合服務(wù)平臺(tái)、市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易已成為我國(guó)三大外貿(mào)發(fā)展新業(yè)態(tài)。其中，跨境電商規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)大，交易模式的多樣化，監(jiān)管法規(guī)的完善化，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜化和不確定性的提高，都對(duì)跨境電商經(jīng)營(yíng)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理提出巨大挑戰(zhàn)。本文將對(duì)跨境電商進(jìn)口業(yè)務(wù)中的主要經(jīng)營(yíng)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行解析。

　　跨境電商進(jìn)口“刷單”風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)監(jiān)管法規(guī)，跨境電商進(jìn)口商品可享受更低的稅率，但該稅收優(yōu)惠僅限于境內(nèi)消費(fèi)者個(gè)人自用的商品;此外，跨境電商零售進(jìn)口商品設(shè)有單次交易限值和年度交易限值，超過(guò)單次限值且不屬于不可分割物品的商品，以及超過(guò)年度交易限值的商品，則需要按照一般貿(mào)易進(jìn)口來(lái)繳稅。因此，一些不法分子為牟取暴利，利用網(wǎng)購(gòu)保稅進(jìn)口跨境電商模式，將本應(yīng)以一般貿(mào)易方式進(jìn)口的貨物以跨境電商的名義化整為零走私進(jìn)境，享受本不該享受的優(yōu)惠稅率。這種做法，屬于偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私行為，是目前跨境電商領(lǐng)域最主要的走私犯罪類型。

　　2018年12月13日，廣州海關(guān)對(duì)外通報(bào)的兩起通過(guò)跨境電商方式走私的典型案例就屬于典型跨境電商進(jìn)口化整為零走私行為，涉案案值人民幣1.68億元。其中，2017～2018年間，廣東某供應(yīng)鏈公司與廣州一家具有跨境電商經(jīng)營(yíng)資格的公司合謀，在低報(bào)價(jià)格的同時(shí)，盜用大量公民身份信息，通過(guò)假“三單”進(jìn)口奶粉14.4萬(wàn)票、62萬(wàn)罐，利用跨境電商零售進(jìn)口關(guān)稅稅收優(yōu)惠政策賺取差額;走私海鮮的團(tuán)伙也是通過(guò)非法獲得公民個(gè)人信息后，創(chuàng)建虛假訂單，利用個(gè)人訂購(gòu)信息向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口免除關(guān)稅，以此方式將17萬(wàn)余只鮮活海鮮走私入境。

　　跨境電商進(jìn)口低報(bào)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)

　　依據(jù)監(jiān)管規(guī)定，跨境電商進(jìn)口向海關(guān)申報(bào)的應(yīng)是包括商品零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的商品實(shí)際交易價(jià)格，如果申報(bào)價(jià)格故意低于實(shí)際交易價(jià)格，即為低報(bào)價(jià)格，甚至構(gòu)成走私。

　　在此特別提醒的是，跨境電商企業(yè)尤其應(yīng)注意“備案價(jià)格”不等于“實(shí)際交易價(jià)格”。跨境電商企業(yè)在商品進(jìn)口前向海關(guān)進(jìn)行商品備案，此時(shí)提交“備案價(jià)格”;在之后的商品銷售實(shí)際中，由于商品交易價(jià)格處于波動(dòng)狀態(tài)，可能因?yàn)檎劭鄞黉N，實(shí)際交易價(jià)格比備案價(jià)格低，或因漲價(jià)而高于備案價(jià)格，但公司統(tǒng)一按照備案價(jià)格向海關(guān)申報(bào)。在這種情況下，實(shí)際交易價(jià)格比申報(bào)價(jià)格高的部分，很可能被認(rèn)定為違規(guī)甚至走私。即使跨境電商進(jìn)口企業(yè)主要是出于操作簡(jiǎn)便，并非偷逃稅款，也可能會(huì)被海關(guān)認(rèn)定為存在“放任”的故意。

　　跨境電商進(jìn)口商品促銷稅務(wù)處置風(fēng)險(xiǎn)

　　跨境電商進(jìn)口企業(yè)促銷時(shí)會(huì)有很多優(yōu)惠券、打折、滿減等優(yōu)惠促銷活動(dòng)，這些價(jià)格優(yōu)惠部分是否應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格而計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅?

　　《關(guān)于明確跨境電商進(jìn)口商品完稅價(jià)格有關(guān)問(wèn)題的通知》(稅管函[2016]73號(hào))明確規(guī)定：

　　對(duì)直接打折、滿減等優(yōu)惠促銷價(jià)格的認(rèn)定，應(yīng)遵守公平、公開(kāi)原則，即優(yōu)惠促銷應(yīng)適用于所有消費(fèi)者，而非僅針對(duì)特定對(duì)象或特定人群的，海關(guān)以訂單價(jià)格為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格。

　　在訂單支付中使用電商代金券、優(yōu)惠券、積分等虛擬貨幣形式支付的“優(yōu)惠減免金額”，不應(yīng)在完稅價(jià)格中扣除，應(yīng)以訂單價(jià)格為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格。

　　此外，在采用“包稅”(如采用DPP完稅后交貨術(shù)語(yǔ))成交方式下，無(wú)論采用“直接約定包稅價(jià)格”，還是發(fā)放包稅券的形式，所報(bào)稅款都不應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除;如果跨境電商進(jìn)口企業(yè)為降低所包稅款而低報(bào)價(jià)格，則構(gòu)成違規(guī)或走私。

　　但需注意的是，在會(huì)計(jì)處理方面，跨境電商進(jìn)口企業(yè)應(yīng)參照商業(yè)折扣的方式進(jìn)行處理，即以實(shí)際收取的款項(xiàng)確認(rèn)銷售收入。

　　因此，跨境電商進(jìn)口企業(yè)應(yīng)如實(shí)、詳細(xì)區(qū)分優(yōu)惠促銷的具體形式，準(zhǔn)確申報(bào)完稅價(jià)格和代征代繳稅費(fèi);如果跨境電商進(jìn)口企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)批量訂單有少繳稅款情形，應(yīng)盡快向所在地海關(guān)主動(dòng)披露并后續(xù)補(bǔ)稅，否則少繳稅款累計(jì)到一定數(shù)額或次數(shù)時(shí)，將受到海關(guān)行政處罰，甚至構(gòu)成走私。

　　跨境電商進(jìn)口商品處置合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)監(jiān)管法規(guī)，跨境電商進(jìn)口商品稅收優(yōu)惠僅限于境內(nèi)消費(fèi)者個(gè)人自用的商品。即作為跨境電商進(jìn)口企業(yè)，應(yīng)確保銷售對(duì)象是購(gòu)買(mǎi)后自用或饋贈(zèng)親屬的境內(nèi)消費(fèi)者，而非進(jìn)行二次銷售的商家。

　　因此，跨境電商企業(yè)以員工名義批量購(gòu)進(jìn)跨境電商商品作為線下門(mén)店展示、零售或作為活動(dòng)贈(zèng)品，明顯違反“禁止二次銷售”，屬于違規(guī)或走私行為。

　　但跨境電商企業(yè)以自己名義批量購(gòu)進(jìn)跨境電商商品作為線下門(mén)店展示、零售或作為活動(dòng)贈(zèng)品，企業(yè)應(yīng)按規(guī)繳稅或補(bǔ)稅，否則也構(gòu)成違規(guī)或走私。

　　跨境電商進(jìn)口線下體驗(yàn)店銷售風(fēng)險(xiǎn)

　　為進(jìn)一步推廣跨境電商進(jìn)口業(yè)務(wù)，將消費(fèi)者從線下吸引到線上，業(yè)界推出“跨境電商體驗(yàn)店”(即跨境電商保稅展示與銷售)。如果消費(fèi)者在體驗(yàn)店購(gòu)買(mǎi)展示、體驗(yàn)商品，跨境電商進(jìn)口企業(yè)應(yīng)注意稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

　　如果消費(fèi)者在體驗(yàn)店內(nèi)選購(gòu)商品并現(xiàn)場(chǎng)提貨，海關(guān)將按一般貿(mào)易征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅;如果消費(fèi)者在體驗(yàn)店內(nèi)通過(guò)跨境電商平臺(tái)訂購(gòu)，并從保稅區(qū)發(fā)貨配送的，海關(guān)則按保稅備貨方式征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。

　　跨境電商包稅貨物盤(pán)盈(虧)風(fēng)險(xiǎn)

　　某海關(guān)對(duì)跨境倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)B公司開(kāi)展稽查業(yè)務(wù)，經(jīng)盤(pán)點(diǎn)當(dāng)事人區(qū)內(nèi)倉(cāng)庫(kù)全部庫(kù)存并比對(duì)理論庫(kù)存數(shù)量與實(shí)際庫(kù)存數(shù)量，發(fā)現(xiàn)42類商品盤(pán)虧，共909 件，當(dāng)事人無(wú)法說(shuō)明上述保稅貨物短少的理由。后經(jīng)詳細(xì)核算，該批盤(pán)虧貨物涉及完稅價(jià)格55737.3元人民幣，漏繳稅款共19082.29元。企業(yè)在補(bǔ)繳稅款及滯納金的基礎(chǔ)上，還將面臨貨物價(jià)值5%以上30%以下罰款;有違法所得的，沒(méi)收違法所得。

　　跨境電商進(jìn)口商品原產(chǎn)地風(fēng)險(xiǎn)

　　原產(chǎn)地作為國(guó)際貿(mào)易中的“紙黃金”，不僅是商品享受稅收優(yōu)惠的憑證，在某些情形下也是商品質(zhì)量的有效憑證。因此，跨境電商進(jìn)口企業(yè)應(yīng)特別注意產(chǎn)品原產(chǎn)地問(wèn)題，而絕大部分企業(yè)在運(yùn)營(yíng)實(shí)踐中也都對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品的原產(chǎn)地作出明確承諾。

　　但需注意的是，鑒于國(guó)際貿(mào)易的特殊性(如轉(zhuǎn)口貿(mào)易、離岸轉(zhuǎn)手貿(mào)易、中間品貿(mào)易等)，致使相當(dāng)一部分跨境電商企業(yè)實(shí)際上無(wú)法有效控制商品來(lái)源，難以輕易地就產(chǎn)品原產(chǎn)地作出明確的界定，即存在原產(chǎn)地承諾模糊或虛假承諾風(fēng)險(xiǎn)。

　　因此，為規(guī)避進(jìn)口產(chǎn)品原產(chǎn)地風(fēng)險(xiǎn)，一方面建議跨境電商進(jìn)口企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，直接控制境外產(chǎn)品的采購(gòu)流程;另一方面，在選擇境外供應(yīng)商時(shí)加強(qiáng)驗(yàn)廠、原產(chǎn)地管理等，并加強(qiáng)隨機(jī)檢查。

　　跨境電商進(jìn)口營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)

　　目前，跨境電商較為常見(jiàn)的營(yíng)銷模式有分銷模式、返利模式等，共同點(diǎn)是消費(fèi)者通過(guò)提供銷售渠道、推薦客戶等方式取得購(gòu)物優(yōu)惠或返利。

　　在實(shí)踐中，跨境電商經(jīng)常采用傭金推廣模式——平臺(tái)注冊(cè)用戶可將平臺(tái)上銷售的商品推薦給不特定的終端消費(fèi)者，平臺(tái)向終端消費(fèi)者配送所售產(chǎn)品并提供售后服務(wù)，而用戶可獲取一定的推廣傭金。由于此種推廣模式以實(shí)際商品交易為支撐背景，消費(fèi)者獲取此種傭金并不違法。

　　但需注意的是，如果跨境電商經(jīng)營(yíng)者利用傭金推廣模式開(kāi)展沒(méi)有真實(shí)商品交易背景的虛假銷售，從而導(dǎo)致在經(jīng)營(yíng)者與消費(fèi)者之間只存在資金流通關(guān)系而不存在商品交易，則很可能會(huì)被認(rèn)定為《禁止傳銷條例》所界定的傳銷行為：組織者或經(jīng)營(yíng)者通過(guò)發(fā)展人員，要求被發(fā)展人員交納費(fèi)用或以認(rèn)購(gòu)商品等方式變相交納費(fèi)用，取得加入或發(fā)展其他人員加入的資格，牟取非法利益。

　　因此，建議跨境電商經(jīng)營(yíng)者注意審核交易的真實(shí)性，以防止其營(yíng)銷模式被認(rèn)定為傳銷活動(dòng)或成為資金非法出入境的渠道。